注册会计师执业系列之期间费用的审计（二）：费用的构成

上一篇中，我们给大家介绍了期间费用的特性，这篇我们将给大家介绍一下期间费用的构成。

在开始进入实质性审计程序之前，我们需要对企业的期间费用进行了解。如果本次审计有内控测试的程序，那么我们在内控测试阶段应该了解各费用的构成、费用的审批程序、各部门各费用的预算标准等，并进行相应的控制测试。如果本次审计不做控制测试，我们也应该对相应的事项进行了解，以更好的开展审计工作。

我们来看一下应该了解什么内容，怎么了解，以及有什么作用。

费用的构成。

这一般取决于企业的业务类型。我们可以直接从企业账簿记载中得到分类标准，然后向企业人员询问各费用核算内容的具体情况，比如，有的企业在销售费用中设置“差旅费”，在管理费用中设置"交通费"，经过询问，你也许会知道“差旅费”核算的是销售人员的出差费用，而“交通费”核算的是公司为职工正常上下班支出的交通进行的补助。

我们也在从了解企业其他业务的时候，了解到企业的费用构成。比如，企业在销售货物或者购买原材料时，如果企业承担运费，则销售费用中应该有“运输费”，如果企业不承担或者偶尔承担运费，则不应该有“运输费”或者金额很小。

这提示我们，在进行企业期间费用的审计时，一定不能脱离企业的实际情况，仅埋头于发票和合同的核查。应该结合企业的业务性质，业务情况，来分析某一费用存在的合理性，并通过企业业务的情况来判断该费用金额的大小，比如，上述运输费的情况。如果费用的实际情况和我们了解到的不符，则很有可能是有错误或者舞弊发生。

我们还需要知道一点，即企业每年的期间费用的二级科目可能是不一样的，经常会出现增减、合并、分项等现象。因此要想企业了解本期期间费用二级科目的变动情况，包括名称的改变和费用归集科目的变化，否则我们的一些分析性的工作是没有意义的。

本篇为《注册会计师执业系列之期间费用的审计》第二篇，本篇主要向大家说明期间费用的构成，在接下来的文章中，将从控制测试到分析性程序再到细节测试逐步向大家讲解期间费用在实务中的具体审计方法，之后再说明一下一些特殊费用审计应注意的问题，以及审计过度和审计不足现象。如果您感兴趣，请关注正保会计网校推出的注册会计师执业系列之期间费用的审计。

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