注册会计师执业系列之期间费用的审计（一）：前言

编者按：目前可以找到的审计方法讲解的资料中，均偏向于方法的简单介绍和生硬的讲解，使得大家看完后感觉依然不明白。因此，正保会计网校组织了人员向大家介绍一下实务中常用审计方法的具体使用方式以及其中的原理，并结合大量的实例帮助大家理解。希望这个系列文章对大家有所帮助。

期间费用，指的是销售费用、管理费用、财务费用三项费用。期间费用指的是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。

一个企业期间费用的管理是否正规，财务记录是否清晰明白，往往可以看出这个企业的管理水平以及财务水平。管理水平好的企业，其期间费用常常清晰明白且手续完备，管理水平一般的企业，其期间费用常常混乱不堪。而一些极为不正规的企业，其期间费用往往沦为“垃圾筐”，什么东西都往里放。

要想更好的审计期间费用，除了明白它的构成外，还要对它的特性有所了解。

从期间费用的分类我们就可以知道，期间费用容纳的是和企业的生产活动或者主要经营活动没有直接关系的事项产生的费用。期间费用这种和企业“主流活动”不直接相关的性质，使得期间费用的发生次数和金额也表现出一定的不可测性。比如，“主流”的生产活动中，我们可以预计出下个月大致要生产的产品数量和种类，据此我们可以推算出需要的各种材料、人工和其他费用，我们可以很精确的推算出所需要的费用，因为除了产量，剩下的数据都是已知的，因此这些费用表现出很强的可预测性。但是，如果我们要推算一下下个月业务招待费大概支出多少，则很难得出相对精确的数字。

当然，这种不可测性表现的并不是很强烈。一些有规律的费用也是很容易推测出来，比如房租物业费，折旧费，计入期间费用的员工工资等，而那些没有规律的费用，如差旅费，业务招待费等我们也可以根据历史数据和未来预期推测出大致区间，这也为企业进行预算控制提供了可能。

期间费用除了发生次数和金额比较难预测外，费用的种类也常常难以全部预测到。企业在生产经营的过程中经常会遇到新类型的支出，所以企业往往需要在期间费用科目下增加新的二级科目，或者设立“其他”科目来暂时归集那些新出现的费用类型。

了解了期间费用的性质后，接下来就是设计审计程序，对期间费用进行审计了。

严格来说，期间费用的审计是一项很重要的工作。审计人员往往可以在期间费用中直接发现许多“证据”，也经常可以通过对期间费用进行数据分析、逻辑勾稽发现一些蛛丝马迹。然而，实务中期间费用的审计工作往往被认为属于简单和“低级”的工作，被交给审计项目组中缺乏经验的低级别员工来承担。团队的负责人则仅在有时间时对期间费用进行简单地浏览和分析，能发现的问题极为有限。

本篇为《注册会计师执业系列之期间费用的审计》第一篇，本篇主要向大家说明期间费用的特性，在接下来的文章中，将从控制测试到分析性程序再到细节测试逐步向大家讲解期间费用在实务中的具体审计方法，之后再说明一下一些特殊费用审计应注意的问题，以及审计过度和审计不足现象。如果您感兴趣，请关注正保会计网校推出的注册会计师执业系列之期间费用的审计。

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