2014年注册会计师考试《会计》预习：一般公司债券

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知识点：一般公司债券

核算科目

在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”（核算到期一次还本付息债券每期计提的利息）三个明细科目。

1.发行债券时

（1）发行价格

（2）发行费用处理

发行费用计入应付债券的初始入账金额。

（3）会计处理

借：银行存款（实际收到的款项）

    贷：应付债券——面值（发行债券的面值）

        应付债券——利息调整（或借方，差额）

2.资产负债表日的处理：利息调整的摊销

原则：利息调整，应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。

实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－现金流出（应付利息）

其中：

利息费用＝期初摊余成本×实际利率

应付利息＝债券面值×票面利率

每期利息调整的摊销金额＝利息费用－应付利息

应付债券的核算：

3.债券偿还

到期一次还本付息债券偿还时：

借：应付债券——面值

            ——应计利息

    贷：银行存款

分期付息、到期还本债券偿还时：

借：应付债券——面值

    贷：银行存款