2015年注册会计师《会计》考点：一般股份支付的确认和计量

　　我们一起来学习2015年注册会计师《会计》考点：一般股份支付的确认和计量。本考点属于《会计》第十九章的内容。

　　【内容导航】

　　1.权益结算的股份支付的确认和计量

　　2.现金结算的股份支付的确认和计量

　　【考频分析】

　　考频：★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】一般股份支付的确认和计量

　　（1）权益结算的股份支付的确认和计量

　　权益结算的股份支付主要包括限制性股票和股票期权。主要会计处理如下：

　　①授予日

　　a.立即可行权的股份支付

　　借：管理费用等

　　    贷：资本公积——股本溢价

　　（按授予日权益工具的公允价值计量）

　　b.除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理。

　　②在等待期内的每个资产负债表日

　　借：管理费用等

　　    贷：资本公积——其他资本公积

　　（按授予日公允价值为基础计量）

　　③可行权日之后：对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

　　④行权日

　　发行新股进行股权激励：

　　借：银行存款

　　    资本公积——其他资本公积

　　    贷：股本

　　        资本公积——股本溢价

　　⑤回购股份进行职工期权激励

　　回购股份：

　　借：库存股

　　    贷：银行存款

　　同时进行备查登记。

　　在等待期内每个资产负债表日：确认成本费用（同上）。

　　职工行权：

　　借：银行存款

　　    资本公积——其他资本公积

　　    贷：库存股

　　        资本公积——股本溢价

　　（2）现金结算的股份支付的确认和计量

　　现金结算的股份支付工具主要包括模拟股票和现金股票增值权。一般的账务处理如下：

　　①授予日

　　a.立即可行权的股份支付

　　借：管理费用等

　　    贷：应付职工薪酬

　　（按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益）

　　b.除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理。

　　②在等待期内的每个资产负债表日

　　借：管理费用等

　　    贷：应付职工薪酬

　　（按每个资产负债表日公允价值为基础计量）

　　③可行权日之后：对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　借：公允价值变动损益

　　    贷：应付职工薪酬

　　（按资产负债表日公允价值为基础计量）

　　④行权日

　　借：应付职工薪酬

　　    贷：银行存款

　　注意问题：①确定等待期长度。

　　②等待期长度确定后，在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权权益工具的数量一致。

　　③计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。

　　相关链接：2015年注册会计师《会计》第十九章主要考点

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