2015年注册会计师《会计》考点：应付债券

　　我们一起来学习2015年注册会计师《会计》考点：应付债券。本考点属于《会计》第九章的内容。

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　　1.一般债券的处理

　　2.可转换债券的处理

　　【考频分析】

　　考频：★★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】应付债券

　　1.一般债券的处理

　　（1）企业发行债券

　　借：银行存款【实际收到的金额】

　　    应付债券——利息调整【差额】

　　    贷：应付债券——面值【债券票面金额】

　　                ——利息调整【差额】

　　注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。

　　（2）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】

　　    应付债券——利息调整

　　    贷：应付利息【面值×票面利率】

　　    应付债券——利息调整

　　对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券-应计利息”科目核算。

　　（3）长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券-面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券-利息调整”科目，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。

　　2.可转换债券的处理

　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时：

　　（1）应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额。

　　（2）再按整体的发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

　　（3）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　（4）企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。

　　对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

　　可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按每股面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

　　相关链接：2015年注册会计师《会计》第九章主要考点

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