2015年注册会计师《会计》考点：持有至到期投资的处理

　　我们一起来学习2015年注册会计师《会计》考点：持有至到期投资的处理。本考点属于《会计》第二章的内容。

　　【内容导航】

　　1.持有至到期投资的摊余成本

　　2.持有至到期投资利息收入的确认

　　3.持有至到期的重分类和处置

　　【考频分析】

　　考频：★★★★

　　复习程度：熟练掌握本考点。摊余成本的确定直接关系到持有至到期投资投资收益的计算。

　　【主要考点】持有至到期投资的处理

　　1.持有至到期投资的摊余成本

　　本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

　　期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

　　【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

　　【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

　　【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

　　2. 持有至到期利息收入的确认

　　①分期付息债券利息收入的确认

　　持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。付息日或资产负债表日，以持有至到期投资面值和票面利率计算确定应收利息，以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。收到上列应计未收的利息时，确认银行存款。

　　②到期一次还本付息债券利息收入的确认

　　持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时按实际利率法确认利息收入并摊销利息调整。资产负债表日，以持有至到期投资面值和票面利率计算确定应收利息，，以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。

　　3.持有至到期的重分类和处置

　　①持有至到期投资转换（重分类）——差额进权益

　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

　　    持有至到期投资减值准备

　　    贷：持有至到期投资

　　        其他综合收益（差额，也可能在借方）

　　②出售持有至到期投资——差额进损益

　　借：银行存款等

　　    持有至到期投资减值准备

　　    贷：持有至到期投资

　　        投资收益（差额，也可能在借方）

　　相关链接：2015年注册会计师《会计》第二章主要考点

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