2015注会“借题发挥”会计篇：处置部分股权丧失控制权的处理

眼看着2015年注册会计师全国统一考试的日子是越来越近了，考生们现在大都是在“埋头苦学”着。从网校答疑板和论坛相关版块来看，考生们在做题中遇到的困难也是越来越多了。与其“就题论题”不如“借题发挥”，于是我们就针对一些大家重点关注或较复杂的题目做了一下“发挥”，希望能对各位复习备考2015年的注会考试有所帮助！

一、 典型题目：

20×4年1月1日，甲公司以一项公允价值为600万元的库存商品为对价取得乙公司60％的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元（等于其账面价值）。

甲公司付出该库存商品的成本为400万元，未计提存货跌价准备。20×4年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利40万元，实现其他综合收益10万元。20×5年上半年实现净利润140万元，其他综合收益8万元。

20×5年7月1日，甲公司转让乙公司40％的股权，收取现金800万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为20％，能对其施加重大影响。当日，对乙公司剩余20％股权的公允价值为400万元。

假定甲、乙公司提取法定盈余公积的比例均为10％。不考虑其他因素，则上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益为（ ）。

A、400万元

B、272.8万元

C、409.2万元

D、420万元

二、 解题思路：

上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益＝（800＋400）－（800＋200－40＋140＋10＋8）×60％－120＋（10＋8）×60％＝420（万元）

1、个别报表中的相关处理：

出售40％股权时，

借：银行存款 800

贷：长期股权投资 （600×40％/60％） 400

投资收益 400

对剩余20％股权按照权益法进行调整

借：长期股权投资 [（200－40＋140）×20％＋（10＋8）×20％] 63.6

贷：盈余公积 [（200－40）×20％×10％] 3.2

未分配利润 [（200－40）×20％×90％] 28.8

投资收益 （140×20％） 28

其他综合收益 [（10＋8）×20％] 3.6

2、合并报表中的相关处理：

对剩余20％股权按照公允价值重新确认：

借：长期股权投资 400

贷：长期股权投资 （600×20％/60％＋63.6） 263.6

投资收益 136.4

对处置40％股权部分的收益的归属期间进行调整：

借：投资收益 120

贷：未分配利润 [（200－40）×40％] 64

投资收益 （140×40％） 56

对剩余20％股权部分确认的其他综合收益的金额转出：

借：其他综合收益 [（10＋8）×20％] 3.6

贷：投资收益 3.6

【正确答案】D

三、 涉及知识点：

1、处置部分股权丧失控制权的处理

四、 相关重点：

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