2015注会“借题发挥”税法篇：企业所得税综合

眼看着2015年注册会计师全国统一考试的日子是越来越近了，考生们现在大都是在“埋头苦学”着。从网校答疑板和论坛相关版块来看，考生们在做题中遇到的困难也是越来越多了。与其“就题论题”不如“借题发挥”，于是我们就针对一些大家重点关注或较复杂的题目做了一下“发挥”，希望能对各位复习备考2015年的注会考试有所帮助！

一、 典型题目：

某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，具有专业培训资质，主要生产开采原煤销售，假定2014年度有关经营业务如下：

（1）销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元；

（2）年初转让开采技术所有权取得收入650万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用300万元；

（3）提供矿山开采技术培训取得收入300万元，本期为培训业务耗用上年库存材料成本18万元；取得国债利息收入130万元；

（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得增值税专用发票；

（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；

（6）管理费用1232万元，其中业务招待费120万元；技术研发费用280万元；

（7）财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元；

（8）计入成本、费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元（取得工会专用收据）、职工福利费98万元、职工教育经费25万元；

（9）营业外支出500万元，其中含通过红十字会向灾区捐款300万元；因消防设施不合格，被处罚50万元。

（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③煤矿资源税5元/吨；④上年广告费用税前扣除余额380万元）

（1）计算企业2014年应缴纳的资源税。

（2）计算企业2014年应缴纳的增值税。

（3）计算企业2014年应缴纳的营业税。

（4）计算企业2014年应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

（5）计算企业2014年实现的会计利润。

（6）计算企业2014年广告费用应调整的应纳税所得额。

（7）计算企业2014年业务招待费应调整的应纳税所得额。

（8）计算企业2014年职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

（9）计算企业2014年财务费用应调整的应纳税所得额。

（10）计算企业2014年营业外支出应调整的应纳税所得额。

（11）计算企业2014年度企业所得税的应纳税所得额。

（12）计算企业2014年度应缴纳的企业所得税。

二、 解题思路：

（1）企业2014年应缴纳的资源税

资源税＝13000×5/10000＝6.50（万元）

（2）企业2014年应缴纳的增值税

增值税＝15000×17％－510－230×11％＋18×17％＝ 2017.76 （万元）

（3）企业2014年应缴纳的营业税＝300×3％＝9（万元）

（4）企业2014年应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计＝（2017.76 ＋9）×（7％＋3％+2％）＝243.21（万元）

（5）企业2014年实现的会计利润

会计利润＝15000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17％－243.21－9－6.50－1650－1232－280－500＝5258.23 （万元）

（6）广告费用应调整的应纳税所得额

广告宣传费扣除限额＝（15000＋300）×15％＝2295（万元）

本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，同时结余2295－1400＝895（万元）

上年结余广告费用380万，可以在本年税前扣除。

本期广告费用调整增加380万元。

（7）业务招待费应调整的应纳税所得额

业务招待费限额＝（15000＋300）×5‰＝76.5万元＞120×60％＝72（万元）所以，税前扣除业务招待费为72万元。

应调整的应纳税所得额＝120－72＝48（万元）

（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额

税前扣除限额：

工会经费＝820×2％＝16.4（万元）和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；

教育经费＝820×2.5％＝20.50（万元）小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25－20.5＝4.5（万元）；

福利费用＝820×14％＝114.8（万元）大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；

综上，应调整的应纳税所得额4.5万元。

（9）财务费用应调整的应纳税所得额

金融机构年利率＝46.40÷800×100％＝5.8％

非金融机构借款税前扣除利息＝1000×5.8％＝58（万元）

财务费用应调整的应纳税所得额＝120－58＝62（万元）（1分）

（10）营业外支出应调整的应纳税所得额

捐赠限额＝5258.23 ×12％＝630.99（万元）

向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不用调整；

行政罚款要全额调整营业外支出，应调整的应纳税所得额50万元

（11）企业2014年度企业所得税的应纳税所得额

本期产品研发费用发生280万元，按规定加计50％扣除。

企业2014年度企业所得税的应纳税所得额＝5258.23 －380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50％－（650－300）＝ 4 422.73（万元）

（12）企业2014年度应缴纳的企业所得税

应纳所得税＝ 4 422.73×25％＝1105.68（万元）

三、 涉及知识点：

1、企业所得税

四、 相关重点：

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