2014年CPA考试《审计》知识点：要求不实施函证时的处理

　　为了帮助广大学员备战2014年cpa考试，网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！

　　管理层要求不实施函证时的处理

　　（1）分析管理层要求不实施函证的原因：当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

　　 ①管理层是否诚信；

　　 ②是否可能存在重大的舞弊或错误；

　　 ③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

　　（2）如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

　　（3）如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。