2016年注会《审计》知识点：主营业务收入的实质性程序

　　2016年注册会计师的备考工作正在进行，为了使大家的复习更有针对性，正保会计网校学员在论坛中分享了注会《审计》科目的知识点，希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快，梦想成真！

　　知识点：主营业务收入的实质性程序

　　（一）检查主营业务收入的确认方式与时点

　　1.采用交款提货销售方式，应于货款收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入；

　　2.采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入；

　　3.采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入；

　　4.销售合同明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益；

　　5.根据完工百分比法确认能可靠估计的长期工程合同收入；

　　6.销售商品房的，应在商品房已移交、发票结算账单已提交时确认收入。

　　（二）必要时进行以下比较（实质性分析程序/常常带有小计算）：

　　1.比较本期与上期的主营业务收入；

　　2.计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较；

　　3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律；

　　4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；

　　5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

　　（三）实施销售的截止测试

　　1.通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证（正向），与应收账款和收入明细账核对；同时，从应收账款和收入明细账（逆向）选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的（记账）凭证，与发运凭证核对，确定是否跨期（截止）；

　　2.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定是否异常（如年前很多、年后没有），考虑是否追加实施截止测试；

　　3.取得资产负债表日后所有销售退回记录，检查是否（退回后冲减当月销售收入而不是上年度收入）提前确认收入；

　　4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售（可对方不认可或尚未认可，可能表明收入违反发生或截止认定）；

　　5.调整重大跨期销售（容易导致跨期入账，违反截止认定）。

　　6.恰当选择截止测试的起点与路线（挑错、设计或选择）：

　　（1）以账簿记录为起点（逆向）

　　从资产负债表日前后若干天账簿记录查至记账凭证和客户签收的发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入（提前确认/截止；不该确认/发生）。

　　（2）以发运凭证为起点（正向）

　　从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间（推迟确认/截止；没有确认/完整性）。

　　（四）检查有无特殊的销售行为（常考/应用）

　　附有销售退回条件的商品销售，如对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。