2016年注会《审计》知识点：审计程序的不可预见性示例

存货

向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。

在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。

现金和银行存款

多选几个月的银行存款余额调节表进行测试。

对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法。

销售和应收账款

向以前审计中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。

改变实质性分析程序的对象，例如按细类分析收入。

针对销售和销售退回延长截止测试期间。

实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：
（1）函证销售条款,或对销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序。
（2）实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。
（3）测试以前未曾函证的账户余额，如金额为负或零的账户,或余额低于以前设定的重要性水平的账户。
（4）改变函证日期，即把函证截止日期提前或推迟。
（5）对关联公司,除函证外,实施其他审计程序验证。

采购和应付账款

如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间。

对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试。

使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同供应商使用相同的银行账户。

固定资产

对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等。

集团审计项目

修改组成部分审计工作的范围或区域（如增加某些不重要的组成部分的审计工作量，或实地去组成部分开展审计工作）。