2015年注会考试《审计》知识点：会计估计时审计工作底稿形成

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知识点：会计估计时审计工作底稿的形成

　　在审计会计估计时，如何形成审计工作底稿

　　根据《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》的规定，注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿。

　　（一）对导致特别风险的会计估计的合理性及其披露的充分性，注册会计师得出结论的基础可能包括下列方面：

　　（1）记录导致特别风险的会计估计和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断；

　　（2）记录注册会计师对导致特别风险的会计估计的合理性得出结论的基础，包括获取的证据、对相关审计证据的评价以及注册会计师执行的审计程序；

　　（3）记录与管理层、治理层及其他人员就导致特别风险的会计估计进行的讨论；

　　（4）如果与特别风险有关的会计估计的支持性证据来源于专家，注册会计师应当记录与专家进行的讨论及其结果；

　　（5）如果利用了专家的工作，项目组还需要根据《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》的规定，在工作底稿中记录对专家胜任能力和独立性的评估，以及对专家工作范围的界定和工作结果的评估等内容；

　　（6）项目合伙人以及项目质量控制复核人（如有）复核上述工作底稿的记录。

　　（二）可能存在管理层偏向的迹象对于识别的可能存在的管理层偏向，注册会计师的记录可能包括：

　　（1）在审计计划阶段，记录对有关管理层偏向的疑虑；

　　（2）在审计执行阶段和总结阶段，记录可能存在的管理层偏向及应对情况。