我们一起来学习201《审计》考点：实质性程序。本考点属于《审计》第八章风险应对的内容。
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1.实质性程序的性质
2.实质性程序的时间
3.实质性程序的范围
【考频分析】
考频：★★★★★
复习程度：理解掌握本考点。
【主要考点】实质性程序
（一）实质性程序的性质
1.细节测试和实质性分析程序的适用性
细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；
对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
2.细节测试的方向
对于细节测试，注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分、适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平。例如：
（1）在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据；
（2）在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。如为应对被审计单位漏记本期应付账款的风险，注册会计师可以检查期后付款记录。
3.设计实质性分析程序时考虑的因素
【教师提示】参见分析程序的规定
（二）实质性程序的时间
1.如何考虑期中审计证据
（1）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对①剩余期间实施进一步的实质性程序，或②将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
（2）如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。
（3）对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。
如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。
2.如何考虑以前审计获取的审计证据
（1）只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。
（2）即便如此，如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。
（三）实质性程序的范围
1.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。
（1）注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。
（2）如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。
2.在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。例如，从总体中选取大额或异常项目，而不是进行代表性抽样或分层抽样。（考虑抽样风险和非抽样风险）
3.实质性分析程序的范围。
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