2014注会（cpa）审计答疑精华：应收账款存在认定的替代程序

2014年注册会计师（cpa）考试备考火热进行中，您是否还在为遇到难题不能够及时解答而感到苦恼？为帮助更多注会学员高效备考，正保会计网校特从答疑板中精选学员普遍出现的问题，为大家找到解决的方法，祝大家学习愉快、梦想成真！

学员问题：应收账款存在认定的替代程序有哪些？如何检查期后收款记录？

回答：首先我们要明确一下“替代程序”的含义，所谓替代程序是一个广义上的概念，也就是说注册会计师在执行一种审计程序之后发现该程序无效，或者不能执行该程序，那么注册会计师为了实现审计目标而执行的其他审计程序称为替代程序。所以针对具体的交易或实现的目标，其替代程序是不一样的，不能说实务中常用的替代程序有哪些，而是必须结合被审计单位的具体情况和注册会计师需要实现的审计目标来采取相应的程序的。例如，应收账款函证程序，函证程序是注册会计师应当实施的审计程序，但如果不能函证或者函证无效，则注册会计师执行的其他审计程序都称为替代程序，即代替函证程序来实现审计目标，教材中只是给出了常用的替代程序，而非全部。因此注册会计师执行的替代程序应当能够实现审计目标，否则注册会计师就会选择其他的替代程序了。

如果说函证查不出来的应收账款，其实是有办法的，因为应收账款往往和销售收入联系在一起，并且编制记账凭证时需要相应的原始凭证，如果被审计单位虚增应收账款（不虚增销售收入），注册会计师可以检查相应的原始凭证，可以从应收账款明细账入手，追查至记账凭证，并从记账凭证追查至库存商品的永续记录，然后再结合着主营业务收入明细账的核查，这种虚增的情形是完全可以发现的。

检查期后收款记录要是期后没有收款的记录，看账上是不是存在多记。

注：本文为正保会计网校原创，版权属正保会计网校所有，未经授权，不得转载。