如何学注会《税法》：怎么判定个人所得税的纳税义务人

现在离2014年注册会计师考试越来越近了，可能大家正在紧张地大量做练习题，以训练自己的答题速度和技巧，在较短的时间内提升自己的应试能力。在注会《税法》的个人所得税这章节里，可能大家遇到的第一个问题就是判定个人所得税的纳税义务人，以及他们的应税所得的来源地。由于个人所得税的纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人，内容比较多，因此，现在结合正保会计网校辅导老师们的讲课思路，为大家梳理如下，以方便大家在提高和冲刺阶段的复习。

根据税法的规定，中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。在判定个人所得税的纳税义务人时，大家应该结合以下三项内容进行。

1、个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。

2、按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。

（1）住所标准：习惯性居住地。

（2）居民纳税人的时间标准：“居住满1年”，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。

（3）临时离境：在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

3、对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在实际在华逗留天数和工作天数：

（1）计算逗留天数的：个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。

（2）计算在华实际工作天数的：在境内工作期间，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。

另外，除了需要判定纳税人是居民纳税人还是非居民纳税人之外，还要确定其所得的来源地。下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

1、因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；

2、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

3、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

4、许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

5、从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

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