如何学注会《审计》：固定资产账面余额的实质性程序

在注册会计师考试《审计》中各位考生应该理解和掌握九项固定资产账面余额的实质性程序。大家可以在听正保会计网校注会《审计》辅导课的时候，注意老师的讲课思路，例如怎样检查相关会计资料，怎样分析账面余额及相关数据、比率等，特别是没有审计实务经验的考生需要结合老师的讲课来理解和掌握。

1、获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。

2、对固定资产实施实质性分析程序：

（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；

（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

3、实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。

注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

4、检查固定资产的所有权或控制权。

5、检查本期固定资产的增加。

6、检查本期固定资产的减少。审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。

7、检查固定资产的后续支出，确定与固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。

8、对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。

9、检查固定资产的抵押、担保情况。

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