如何学注会《审计》：控制测试的含义和要求

注册会计师《审计》考试中关于控制测试的含义和要求，并不是简单地陈述其含义和要求，而是列出了一些比较重要的知识点。现在把大家在复习控制测试的含义和要求时需要注意的知识点梳理如下。

一、控制测试的含义

控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：

1、控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；

2、控制是否得到一贯执行；

3、控制由谁执行或以何种方式执行。

从这三个方面来看，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。

在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点，但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。

二、控制测试的要求

当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

1、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

2、仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

对第2个要求，大家应注意：

在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施控制测试，且这种测试已经不再是单纯出于成本效益的考虑，而是必须获取的一类审计证据。

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