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在注册会计师考试《审计》中对进一步审计程序的时间和范围有一些比较特殊的要求，是各位考生不得不注意的。例如，某些审计程序应在期中还是期末实施？哪些审计程序只能在期末或期末以后才能实施？确定进一步审计程序范围时要考虑什么因素？在什么情况下要考虑扩大进一步审计程序的范围？等等。现在对以下两方面内容做一次梳理，希望能帮助大家复习和掌握。
一、进一步审计程序的时间
进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
由于期中实施进一步审计程序的局限性，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：
1、控制环境。良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。
2、何时能得到相关信息。
3、错报风险的性质。
4、审计证据适用的期间或时点。
某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。
二、进一步审计程序的范围
进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。
确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：
1、确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。
2、评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。
3、计划获取的保证程度。计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质性程序，如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。
随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围，但只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。
如果存在下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：（1）从总体中选择的样本量过小；（2）选择的抽样方法对实施特定目标不适当；（3）未对发现的例外事项进行恰当的追查。
在听课和看书之后，大概各位考生能够对《审计》有一个比较全面的了解，接下来应该把正保会计网校的注册会计师考点汇编电子书和网校课程结合起来，进一步深入地学习、掌握重要知识点和高频考点，最好能够做相关笔记和像上述知识点的总结。
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