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注册会计师考试《税法》科目中有一个重要的知识点，即增值税的进项税额转出，是大家在备考注册会计师过程中不可不注意的地方。正保会计网校注会考前辅导老师叶青在网校注会《税法》课程中就安排了第二章增值税第8讲专门为学员讲授增值税进项税额转出的税务处理，今年还增加了“营改增”的相关内容。你掌握了吗？如果没有掌握，那么有两个办法：第一，读本文以加强理解和记忆；第二，读了本文如果觉得不够，就回到叶青老师的网校课堂再听一遍第二章第8讲。
一、什么情况下需要进项税额转出？
叶青老师在注会《税法》基础学习班中很明确地写出：购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额；如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。
购进货物的生产经营用途发生下列三种改变，应在改变用途当期作进项税额转出处理：
1、购进货物用作集体福利、个人消费；
2、购进货物用于非应税项目；
3、购进货物非正常损失。
二、进项税额转出有哪三种方法？
叶青老师结合三种方法举出了例题，如果你觉得读了本文还不太清楚，必须到正保会计网校叶老师课堂中再认真听课。今年，叶青老师还补充了“营改增”的相关进项税额转出的特殊计算问题，请加以注意。
1、原抵扣进项税额转出
如果能准确确定该批购进货物的原抵扣进项税额的，就直接以原抵扣进项税额转出。
2、无法准确确定该项进项税额的就计算转出
按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。
叶青老师列出的公试是这样的：进项税额转出数额＝当期实际成本×税率
此处的税率和购进时的税率一样，计算方法和原计算可抵扣进项税额的基本相同。
3、利用公式
如果无法划分非应税收入与应税收入的，应该利用公式把进项税额分解：
不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×（免税或非应税收入/全部收入）
三、“营改增”前后运费进项税额转出的不同税务处理
这是新增的内容，叶青老师给学员画了一个图表，比较简明地解释了“营改增”前后运费的不同税务处理：
运费的不同税务处理
通过这个图表，大家可以看到，“营改增”之后的税务处理和上面所述的内容基本相同，适用11%的税率；而“营改增”之前的税务处理是把成本中的运费换算成原运费金额，再按7%计算转出。大家在考试中要注意这点变化。
在此不列举相关税务处理的例题，大家到正保会计网校叶青老师的课堂中听她讲经典例题会更清楚，更容易理解。
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