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函证程序是注册会计师审计业务中很重要的一个程序，也是注会考试中常考的知识点。正保会计网校的李景辉老师在注册会计师《审计》考前辅导班授课中给出了函证学习的完整思路：
函证学习思路
我们先关注函证决策中应当考虑的三个因素：
一、评估的认定层次重大错报风险
评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，加上函证结果是来自被审计单位外部的证据，因此，运用函证程序就可能有效提供充分、适当的审计证据。
二、函证程序所审计的认定
函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定其证明力是不同的。对特定认定，注册会计师选择函证信息的目标不同而对函证的相关性有不同的影响。
三、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平
针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。注册会计师在函证决策时应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定适用的函证内容、范围、时间和方式。
总结李景辉老师这一段的讲课：第一个因素主要考虑重大错报风险高或存在具体的特别风险，此时应函证，一般存在知情的第三方就可以函证；第二个因素主要是考虑针对不同的认定实施的函证有所差别，例如对存在、完整性、应收账款、应付账款等认定的函证证明力是不同的；第三个因素主要考虑实施其他审计程序所获取审计证据的结果，当然选择既能提高效率又最能把检查风险降至可接受的水平的程序。
欲知详细讲解，请听正保会计网校注会《审计》考前辅导班李景辉老师的高清课件中的讲解，在这里就不累赘了。
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