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●中级会计实务单选题：合并净利润
2x18年3月,母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。所得税税率为25％。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2x18年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为（ ）万元。
A、180
B、200
C、185
D、138.75
【解析】
影响合并净利润的金额
＝[1 000－800－(1 000－800)/10×9/12] ×(1－25％)＝138.75(万元)
借：营业收入1 000
贷：营业成本 800
固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 15(200/10×9/12)
贷：管理费用 15
2x18年末，站在个别报表角度，固定资产的账面价值=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），不产生暂时性差异；
站在合并报表角度，固定资产的账面价值=800-800/10×9/12=740（万元），计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925（万元），产生185万元的可抵扣暂时性差异；
因此，站在合并报表角度，个别报表中少确认了185万元的可抵扣暂时性差异，所以要补确认185×25％=46.25万元的递延所得税资产。
借：递延所得税资产 46.25[(200－15)×25％]
贷：所得税费用 46.25
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优秀学员分享做题心得
做题从来不是背答案而是理清头绪和套路。很多同学经常看到一个题立马能够给出答案，甚至能够背得出ABCD四个选项，但是，实际考试中又真的会遇到几个一模一样的题呢？做题的精髓在于理解，当看到一个题时脑子里不是蹦出答案而是蹦出思路才是正途，只有思路清晰了，才会下笔如有神。母题的重要性也在于此，母题不是用来背诵的，而是用来理解的，一道题弄懂了，从此一通百通，哪怕它有72变也不在话下。
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