2023中级会计实务易错题：售后租回的账务处理

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中级会计职称中级会计实务易错题知识点：售后租回的账务处理

甲公司以400万元的价格向乙公司出售一栋厂房，交易前该建筑物的账面原值是240万元，累计折旧是40万元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该厂房18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为24万元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让厂房符合新收入准则中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该厂房在销售当日的公允价值为360万元。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为5%。下列会计处理中，正确的有（　）。[已知（P/A，5%，18）＝11.6896]

A. 由于达到收入确认条件，甲公司应将与转让至乙公司的权利的相关的利得确认为资产处置损益

B. 销售价格400万元高于公允价值360万元的部分作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行会计处理

C. 年付款额中与租赁相关的金额为20.58万元

D. 甲公司应确认使用权资产金额为280.55万元

【正确答案】ABC

【答案解析】选项C，年付款额现值＝24×（P/A，5%，18）＝24×11.6896＝280.55（万元），纯粹租赁成分付款额的现值＝280.55－40＝240.55（万元），年付款额中与额外融资相关的金额＝40/（P/A，5%，18）＝3.42（万元），纯粹租赁成分年付款额＝24－3.42＝20.58（万元），或＝240.55/（P/A，5%，18）＝20.58（万元）；选项D，甲公司按与租回获得的使用权部分占该厂房的原账面金额的比例计算售后租回所形成的使用权资产，使用权资产＝该厂房的账面价值（240－40）×（纯粹租赁成分租赁付款额现值240.55/该厂房的公允价值360）＝133.64（万元）（存在小数尾差）。

①与租赁相关的账务处理为：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　360

　　使用权资产　　　　　　　　　133.64

　　累计折旧　　　　　　40

　　租赁负债——未确认融资费用　 129.89（370.44－240.55）

　　贷：固定资产——原值 　　　　　　　　　　240

　　　　租赁负债——租赁付款额　　　　　　　370.44（20.58×18）

　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　53.09{（1－240.55/360）×[360－（240－40）] }

②与额外融资相关的账务处理：

借：银行存款40

　　贷：长期应付款 40

点评：本题考查售后租回的账务处理。这里需要注意，销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理。同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。

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