2022中级会计实务易错题：内部存货交易抵销分录的编制

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中级会计职称中级会计实务易错题知识点：内部存货交易抵销分录的编制

M公司是N公司的母公司，2×18年M公司销售一批商品给N公司，售价为80万元，成本为60万元。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，M公司2×18年末编制合并财务报表时应编制的抵销分录有（　）。

A、借：营业收入80

　　　  贷：营业成本　80

B、借：营业成本20

　　　  贷：存货20

C、借：存货14

　　　  贷：资产减值损失14

D、借：所得税费用1.5

　　　  贷：递延所得税资产1.5

【正确答案】ABC

【答案解析】选项C，N公司个别财务报表中存货期末成本为80万元，可变现净值为66万元，计提资产减值损失14万元，集团角度存货期末成本为60万元，可变现净值为66万元，未发生减值，因此需抵销个别财务报表中确认的资产减值损失。

选项D，正确分录应是：

借：递延所得税资产 1.5

　　贷：所得税费用 1.5

个别财务报表中因计提减值，确认递延所得税资产3.5万元（14×25%），集团角度期末存货账面价值为60万元，计税基础＝售价80×剩余存货100%＝80（万元），产生可抵扣暂时性差异20万元，应确认递延所得税资产5万元（20×25%），因此合并财务报表中需补确认递延所得税资产1.5万元（5－3.5）。

点评：本题考查内部存货交易抵销分录的编制，出错率较高，合并报表调整抵销分录的编制，属于难点，考生可以先记住相关事项对应的分录，然后去套数据，逐步熟悉，拿下该部分的分值其实也不是很困难，所以重点是记住相关分录及其数据的计算。

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