2022中级会计职称中级会计实务易错题：内部存货交易的抵销

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中级会计职称中级会计实务易错题知识点：内部存货交易的抵销

【多选题】

M公司是N公司的母公司，2×18年M公司销售一批商品给N公司，售价为80万元，成本为60万元。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。2×19年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半，年末该存货的可变现净值为28万元。M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，M公司2×19年末编制合并财务报表时应编制的抵销分录有（　）。

A.借：未分配利润——年初20

　　贷：营业成本20

B.借：存货3

　　贷：资产减值损失3

C.借：递延所得税资产　1.5

　　贷：未分配利润——年初　1.5

D.借：所得税费用　1.5

　　贷：递延所得税资产　　1.5

正确答案：ABCD

答案解析

站在个别报表角度和合并报表角度，期末存货的账面价值和计税基础的差额是一样的（因为可变现净值28万元，低于80×1/2，也低于60×1/2，即个别报表和合并报表角度存货都减值了，计提减值后的账面价值都是28万元），因此没有合并报表中对暂时性差异的调整了，因此要将上年末调整的递延所得税资产余额全部转回。

相关分录：

2×18年：

借：营业收入 80

　　贷：营业成本 80

借：营业成本 20

　　贷：存货 20

借：存货——存货跌价准备 14

　　贷：资产减值损失 14

确认的递延所得税资产＝（20－14）×25%＝1.5（万元）

借：递延所得税资产 1.5

　　贷：所得税费用 1.5

2×19年：

借：未分配利润——年初 20

　　贷：营业成本 20

借：存货——存货跌价准备 14

　　贷：未分配利润——年初 14

借：递延所得税资产 1.5

　　贷：未分配利润——年初 1.5

借：营业成本 10

　　贷：存货 10

借：营业成本 7

　　贷：存货——存货跌价准备 7

个别报表中，存货跌价准备的余额＝（80/2）－28＝12（万元），之前存货跌价准备的余额＝14/2＝7（万元），因为出售一半存货结转了跌价准备7万元，因此本期确认的存货跌价准备＝12－7＝5（万元）；从合并报表的角度，认可的存货跌价准备＝（60/2）－28＝2（万元），因此个别报表中确认的存货跌价准备要抵销3万元，分录是：

借：存货——存货跌价准备 3

　　贷：资产减值损失 3

本期递延所得税资产的发生额＝期末递延所得税资产的余额－期初递延所得税资产的余额＝（存货的贷方－存货的借方）×所得税税率－期初递延所得税资产的余额＝（－14＋10＋7－3）×25%－1.5＝－1.5（万元），故抵销分录是：

借：所得税费用 1.5

　　贷：递延所得税资产 1.5

注：以上习题来源于正保会计网校“每日一练——免费在线测试”栏目，网校会为大家进行中级会计职称各科目易错题汇总，持续更新，敬请期待！如果仍然有不理解的，还可以到课程答疑板提问。2022年中级会计职称《中级会计实务》易错题汇总>