中级会计职称《中级会计实务》每日一练：抵销分录（2022.07.20）

普通来源：正保会计网校 2022-07-20

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单选题

2×19年7月，甲公司（母公司）将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司（子公司），该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司编制2×19年合并财务报表时，下列抵销分录不正确的是（　）。

A、借：营业收入 80 　　贷：营业成本 60 　　　　无形资产——原价 20

B、借：资产处置收益 50 　　贷：无形资产——原价 50

C、借：无形资产——累计摊销 5 　　贷：管理费用 5

D、借：递延所得税资产 11.25 　　贷：所得税费用 11.25 [(50－5)×25％]

查看答案解析

【答案】

【解析】

选项A，内部交易的专利权属于无形资产，在个别报表中不通过营业收入、营业成本处理，因此抵销分录中不涉及营业收入、营业成本；选项B，无形资产的售价为80万元，账面价值为30万元（60－60/10×5），应抵销无形资产价值中包含的未实现内部销售利润为50万元（80－30）；选项C，抵销内部交易收益造成的当期摊销的多计额＝50/5/2＝5（万元）；选项D，合并报表中2×19年末无形资产的账面价值＝30－30/5/2＝27（万元），计税基础＝80－80/5/2＝72（万元），账面价值小于计税基础的差额为45万元（72－27），在合并报表中确认递延所得税资产11.25万元（45×25%）。

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