《中级会计实务》每日一练：前期差错更正的会计处理（01.22）

普通来源：正保会计网校 2022-01-22

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单选题

甲公司2×19年3月在上年度财务会计报告批准报出后，企业所得税汇算清缴前，发现2×17年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权2×17年应摊销的金额为120万元，2×18年应摊销的金额为480万元，2×17、2×18年实际摊销金额均为480万元（与税法处理一致）。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2×19年年初未分配利润应调增的金额为（　）万元。

A、270　

B、243

C、648　

D、324

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【答案】

【解析】

按照错误的处理，已经摊销的金额为960（480×2）万元，按照正确的处理，应该摊销的金额为600（120＋480）万元，正确的处理比错误的处理应少计摊销额360万元，因此应调增留存收益的金额为360×（1－25%）＝270（万元），调增2×19年年初未分配利润金额为270×（1－10%）＝243（万元）。会计分录思路如下：
借：累计摊销 360
　　贷：以前年度损益调整——管理费用 360

错误处理下多计提了摊销，少缴纳了应交所得税，所以现在需要调增应交所得税：
借：以前年度损益调整——所得税费用 90（360×25%）
　　贷：应交税费——应交所得税 90
借：以前年度损益调整 270
　　贷：盈余公积 27
　　　　利润分配——未分配利润 243

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