中级会计职称《中级会计实务》每日一练：应交所得税（2023.07.09）

普通来源：正保会计网校 2023-07-09

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多选题

甲公司的2×19年度财务报表于2×20年3月31日经董事会批准对外报出，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。2×19年12月31日，甲公司根据当时所掌握的信息和资料，确定其持有的一批存货的可变现净值为500万元，该批存货的成本为700万元。2×20年3月21日，甲公司进一步获得的确凿证据表明，甲公司在2×19年末估计的该批存货的可变现净值不准确，经重新估计后，确定该批存货在2×19年末的可变现净值为400万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列会计处理中，正确的有（　）。

A、该事项属于资产负债表日后调整事项

B、该事项对甲公司留存收益的影响金额为100万元

C、甲公司应当调增应交所得税25万元

D、甲公司应该调减2×19年资产负债表中“存货”项目金额100万元

查看答案解析

【答案】

【解析】

确定该批存货在2×19年末的可变现净值为400万元，说明该减值在资产负债表日已经存在，因此甲公司应当将该事项作为日后调整事项，选项A正确；补提存货跌价准备100万元，存货的账面价值会小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产100×25%＝25万元。“以前年度损益调整——资产减值损失”科目会调减会计利润100，但因为税法不允许税前扣除，需要调增会计利润100，也就是加可抵扣暂时性差异100，因此对应纳税所得额没有影响，不需要调整应交所得税，因此应调整递延所得税资产25万元，而不是调整应交所得税，选项C不正确。该事项影响留存收益的金额＝100×（1－25%）＝75（万元），所以选项B不正确。

本题会计分录为：
借：以前年度损益调整——资产减值损失100
　　贷：存货跌价准备 100
借：递延所得税资产 25
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 25
借：盈余公积 7.5
　　利润分配——未分配利润 67.5
　　贷：以前年度损益调整（100－25）75

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