《中级会计实务》知识点：非货币性资产交换的认定

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●中级会计实务知识点：非货币性资产交换的认定

1.货币性资产的概念

所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据等。

2.非货币性资产的概念

所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产以及股权投资等。

3.非货币性资产交换的概念

所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。

4.有补价的非货币性资产交换的界定

【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为16%。甲公司以库存商品换取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为100万元，原材料的公允价值为90万元，经协商，由乙公司支付含增值税的补价11.6万元，即价款补价10万元，增值税差价1.6万元。

『答案解析』

甲公司收取的补价占整个交易额比重＝＜25%， 站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交换；

乙公司支付的补价占整个交易额比重＝＜25%，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交换；

【提示】如果补价能够明确分拆价税，则必须以价款部分的补价认定所占比重。

【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为16%。甲公司以库存商品换取乙公司的专利权，库存商品的公允价值为100万元，专利权的公允价值为106万元，免征增值税，经协商，由乙公司支付补价10万元。

『答案解析』

甲公司收取的补价占整个交易额比重＝＜25%，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交换；

乙公司支付的补价占整个交易额比重＝＜25%，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交换；

【提示】如果补价的增值税无法明确分拆，则以含增值税的补价计算所占比重。

【理论总结】

当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。

具体计算公式如下： 

①收补价方的判断标准：

补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25%

②支付补价方的判断标准：

补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25%

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