中级会计职称经济法知识点：税前一般扣除项目

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●经济法知识点：税前一般扣除项目

与取得收入有关的、合理的、实际发生的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

1.成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

2.工资薪金支出的税前扣除

（1）企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。

（2）工资薪金支出包含：基本工资奖金，津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均作为工资薪金支出（不包括独生子女补贴）。

3.社会保险费

4.职工福利费等的税前扣除

5.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【解释】需要作两个标准的计算并进行比较，将年销售（营业）收入的5‰与实际招待费开支的60%比大小，以其小者作为可扣除金额。

6.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

提示：广告费和业务宣传费计算基数与业务招待费的计算基数一致。

7.利息费用

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

8.税金：指税金及附加 

9.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

（1）借款费用

①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

解释：与新准则趋同，期间的借款资本化，之前和之后的借款费用都应该费用化。

（2）环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

提示：①注意是提取数而不是发生数；②还要注意的是专项资金提取后改变用途的，不得扣除（小计算）。

（3）劳动保护费：合理的劳动保护支出准予扣除。

解释：劳动保护费和职工福利费不是等同概念。

例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。

（4）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

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