中级会计师《中级会计实务》预习：民间非营利组织特定业务的核算

中级会计师考试科目《中级会计实务》第二十章 预算会计和非营利组织会计

知识点十：民间非营利组织特定业务的核算

主要涉及捐赠收入、会费收入、业务活动成本、净资产四项内容。

一、捐赠收入的核算

1.捐赠的基本特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。

2.捐赠收入的分类

按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围限定等），分为两类：限定性收入和非限定性收入。

3.捐赠承诺

●民间非营利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在会计报表附注中披露。

4.劳务捐赠

●民间非营利组织对于劳务捐赠，不能确认收入。

5.捐赠收入的账务处理

通常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为“捐赠收入——限定性收入”和“捐赠收入——非限定性收入”。

●收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“捐赠收入”科目。

●会计期末，捐赠收入的明细科目要结转入净资产，“捐赠收入——限定性收入”余额结转入“限定性净资产”，“捐赠收入——非限定性收入”余额结转入“非限定性净资产”。

●对于附捐赠条件的捐赠业务，比如捐赠业务做完后，对于余下的款项要退回，则要按需偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

二、会费收入的核算

通常情况下，民间非营利组织的会费收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要转入非限定性净资产。对会费收入，通过“会费收入”科目核算。

三、业务活动成本的核算

业务活动成本是指民间非营利组织在开展各种业务活动过程中发生的支出。通过“业务活动成本”科目核算。

注意：业务活动成本最终要冲减“非限定性净资产”。

四、净资产的核算

（一）净资产概述

民间非营利组织的净资产分为两类：限定性净资产和非限定性净资产。捐赠收入或会费收入等增加净资产的金额，发生支出时再抵减净资产的金额。

（二）限定性净资产的核算

1.期末结转限定性收入

2.限定性净资产的重分类

（三）非限定性净资产的核算

1.期末结转非限定性收入

将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益、其他收入等转入“非限定性净资产”科目的贷方。

2.期末结转成本费用项目

将业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用等转入“非限定性净资产”科目的借方。

3.限定性净资产重分类

当限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类。

3.调整以前期间非限定性收入、费用项目