中级会计师考试《中级会计实务》预习：或有事项会计处理原则

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十三章 或有事项

知识点五：或有事项会计处理原则的运用

一、未决诉讼或未决仲裁

二、债务担保

企业对外提供债务担保，属于或有事项，涉及未决诉讼时，满足预计负债三个确认条件的，应该确认预计负债。

三、产品质量保证

计算最佳估计数。通过“销售费用”科目来核算，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。

将来实际发生修理费时，应借记“预计负债”，贷记“银行存款”、“原材料”等。

四、亏损合同

待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

注意：①待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

如，签订合同销售给对方一批产品，合同售价为每件100元，在资产负债表日，每件成本变为120元，每件亏损20元，且当时没有库存商品。这种情况下应确认预计负债，同时计入营业外支出。

②两害相权取其轻。

确认的预计负债金额应选择不履行合同而发生的赔款和履行合同所造成的损失两者之间的较小者。

③待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；预计亏损超过减值损失的，才确认预计负债。

如，销售给对方一批产品，每件成本变为100元，合同售价为每件80元，每件亏损20元，且期末仓库中有该产品。这种情况下，应先对存货计提减值损失，通常不需要确认预计负债。

五、重组义务

重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。注意：这个计划一定是内部的计划。

（一）重组义务的确认

当同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

（2）该重组计划已对外公告。

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，应当确认预计负债。

（二）重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。具体可参考教材表13－1.

对于重组后发生的支出，如市场的推广、员工的培训支出等，不属于重组支出，不计入预计负债金额。