中级会计师考试《中级会计实务》预习：修改其他债务条件

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十二章 债务重组

知识点四：修改其他债务条件

具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。

重要特点：重组后债务与债权依然存在。

因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款”等，同时还要再贷记一笔“应付账款——债务重组”；债权人债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借记一笔“应收账款——债务重组”。

两种情况：分不附或有条件和附或有条件两种情况处理：

或有条件，一般指的是降低利率的问题。比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持3%.则在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。若是利率直接由5%降到3%，即为不附或有条件的债务重组。

1.不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）

原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款——债务重组”和“应收账款——债务重组”。对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。

（1）债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。基本分录：

借：应付账款――重组前（重组前债务的账面价值）

贷：应付账款――重组后（重组后债务的公允价值）

营业外收入――债务重组利得

（2）债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。基本分录：

借：应收账款――重组后（重组后债权的公允价值）

营业外支出――债务重组损失（或贷记资产减值损失）

坏账准备

贷：应收账款――重组前（重组前债务的账面余额）

2.附或有条件的债务重组