中级职称《中级会计实务》知识点：金融资产分类（07.14）

金融工具

指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同；可划分为基础金融工具和衍生金融工具；包括：
1、 金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
2、 金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等。
3、 权益工具：普通股、认股权等。

交易费用

指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，即企业不进行该金融资产交易就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。

应收项目

买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1、交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2、持有至到期投资

指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力（判断条件6个）持有至到期的非衍生金融资产。一般在活跃市场有报价。主要是债券，没有股票。

3、贷款和应收款项

指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括贷款、应收款项、其他债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等。应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款7个项目。
1、贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别：贷款和应收款项在活跃市场上无报价，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
2、企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类应划分为交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金等。

4、可供出售金融资产

指持有意图不明确的、公允价值能够可靠计量的非衍生金融资产。
限售股权的分类：
（1）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，持有对被投资单位“四无”的股权，应当划分为可供出售金融资产。
（2）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

金融资产重分类

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，与其他类别的金融资产不能相互重分类。企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。

减值

1、金融资产发生减值的客观证据（9个）。
2、采用公允价值模式计量的投资性房地产与交易性金融资产，按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，所以不计提减值准备。
3、计提减值准备后，持有至到期投资、贷款和应收款项需按新的摊余成本和原实际利率折现率计算利息收入。

实际利率法

含义：实际利率是与名义利率（票面利率）相对应的概念，它是使一项资产现在的价值（账面价值）等于未来现金流量折现到现在时点的利率；用插值法计算；预计现金流量时要考虑金融资产或金融负债的所有合同条款，但不考虑未来信用损失。
举例：假设现在借款100元，每年末付利息15元，第三年末同时偿还本金，问实际利率是多少？
15/（1+i）+15/（1+i）2+115/（1+i）3=100
设i=14%，则左边=102.3216；
设i=16%，则左边=97.754
（i-14%）/（14%-16%）＝（100-102.3216）/（102.3216-97.754）
i＝15.02%

摊余成本

1、摊余成本＝初始成本—（或＋）累计溢折价摊销—已偿还的本金—已发生的减值损失＋恢复的减值＝未来现金流量的现值
投资收益＝实际利息＝期初摊余成本×实际利率
应收利息＝现金流入＝债券面值×票面利率
利息摊销＝应收利息—实际利息
（分期付息）期末摊余成本＝期初摊余成本—利息摊销
＝期初摊余成本—（应收利息—实际利息）
＝期初摊余成本—（应收利息—期初摊余成本×实际利率）
＝期初摊余成本×（1＋实际利率）—应收利息
（一次付息）期末摊余成本＝期初摊余成本×（1+实际利率）
到期一次还本付息债券：
第一年实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率
第二年实际利息收入＝（期初摊余成本＋上期实际利息收入）×实际利率
第三年实际利息收入＝（期初摊余成本＋以前年度累计实际利息收入）×实际利率
2、分期付款购买资产融资业务中，当年应摊销的未确认融资费用＝期初摊余成本×实际利率
3、计算摊余成本要逐年分别计算，一个付息期调整一次摊余成本，非完整年度折现的按时间长度比例分割；实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。