中级职称《中级会计实务》知识点：持有至到期投资（07.14）

步骤5

思路

会计处理

取得

发行日至购买日不一致时的利息要单独确认；利息调整的期限为购买日至到期日，非完整年度的折现以实际利率按时间长度比例分割。

借：持有至到期投资－成本（面值）
应收利息或持有至到期投资—应计利息（一次付息债券，下略）
贷：银行存款
　持有至到期投资－利息调整（借或贷，倒挤，含交易费用）

期末计息

债券期末和处置前要先计息后计价。

借：应收利息（面值×票面利率）
持有至到期投资－利息调整（借或贷，溢折价摊销）
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

减值

计算现值时继续用原实际利率折现且不得改变；以后减值转回时做相反分录，但转回后的账面价值不得超过假定不计提减值准备情况下在转回日的摊余成本。

借：资产减值损失（账面价值—未来现金流量现值）
贷：持有至到期投资减值准备

处置

应先计息，后处置。
计息：

借：应收利息
持有至到期投资－利息调整（借或贷）
贷：投资收益

到期收回：

借：银行存款
贷：应收利息
持有至到期投资－成本

部分出售时按比例核销明细科目，需要调整摊余成本
　

借：银行存款
持有至到期投资减值准备
贷：应收利息
持有至到期投资－成本
—利息调整（借或贷）
投资收益（借或贷）

重分类

重分类日可供出售金融资产的账面价值按重分类日剩余的持有至到期投资的公允价值确认，借方和贷方差额通过资本公积来调整，然后将可供出售金融资产账面价值再拆成面值和公允价值变动两部分，最后转销与原持有至到期投资有关的所有科目的余额；
可供出售金融资产—公允价值变动＝重分类日剩余的持有至到期投资的公允价值—面值
资本公积＝剩余投资公允价值—剩余投资摊余成本

借：可供出售金融资产－成本（面值）
—公允价值变动（借或贷）
持有至到期投资减值准备（转销余额）
贷：持有至到期投资－成本（转销余额）
－应计利息（转销余额）
－利息调整（转销余额）
资本公积－其他资本公积（借或贷）