中级会计职称知识点《中级会计实务》：固定资产的后续计量

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　　一、固定资产折旧

　　应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。

　　（一）固定资产折旧范围

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

　　2.按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；

　　3.处于更新改造过程中的固定资产。

　　固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

　　融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

　　因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

　　固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

　　（二）固定资产折旧方法

　　1.折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　2.固定资产折旧的会计处理

　　固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

　　借：制造费用（生产车间计提折旧）

　　　　管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）

　　　　销售费用（企业专设销售部门计提折旧）

　　　　其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）

　　　　研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）

　　　　在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）

　　　　贷：累计折旧

　　（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：

　　1.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

　　2.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

　　3.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，企业应当改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　二、固定资产的后续支出

　　固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　（一）资本化的后续支出

　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。更新改造完成达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产。

　　（二）费用化的后续支出

　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

　　企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，采用合理方法进行摊销。