2015中级职称知识点《中级会计实务》：内部交易的抵消分录（1）

　　2014年中级会计职称考试已经结束，为了帮助广大考生提前做好下一年备考准备，打好基础，网校全面启动2015年中级会计职称网上辅导招生工作查看招生方案>>。另外，网校论坛学员为大家分享了中级会计职称考试知识点，希望对大家有所帮助。

　　内部交易的抵消分录（双方都作为存货的情况）

　　一、未实现内部销售利润的抵消分录（所有抵消分录只是针对报表的名称）：

　　（一）第一年：2011年，母公司甲公司销售给子公司乙100件A产品，成本：5元，售价：6元，乙公司至2011年末对集团外已经销售80件

　　1、假定当期内部购进商品全部对外出售

　　借：营业收入   100*6=600

　　　　贷：营业成本             600

　　2、期末抵销未实现的内部交易利润

　　借：营业成本    （100-80 ）*（6-5）=20

　　　　贷：存货                                         20

　　3、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了）

　　借：递延所得税资产     （存货的贷方 - 借方）*所得税税率=20*0.25=5

　　　　贷：所得税费用                   5

　　注意：第3步之前，如果乙公司计提了存货跌价准备，要从集团角度分析需不需要计提（存货成本=集团内部单位成本*存货量，与可变现净值作比较），不需要计提则：

　　借：存货——存货跌价准备

　　　　贷：资产减值损失

　　注：合并报表中：存货列报20*5（集团成本）=100

　　（二）第二年：因为合并报表的抵消分录只针对的是报表，是不调帐的，所以在第二年做抵消分录时，第一年的要全部重做，用未分配利润替代损益类科目

　　2012年，甲公司又销售给乙公司30件A产品，成本：5.5元，售价：7元，至2012年末，对外已经销售10件（先进先出法）

　　1、假定上期未实现的内部商品全部对外出售（上期剩余A产品20件，售价6，成本5）

　　第一年的第一笔分录，由于损益类科目用未分配利润代替，所以相互抵消掉了（借记未分配利润，贷记未分配利润）

　　借：未分配利润 ——年初       20*（6-5）=20     代替上年的营业成本

　　　　贷：营业成本   20                                         存货转入本年营业成本

　　2、假定当期内部购进的商品全部对外销售（当期30件，售价7）

　　借：营业收入     30*7=210

　　　　贷：营业成本      210

　　3、期末抵销未实现的内部交易利润（上期余10件，本期余30件）

　　借：营业成本    10*（6-5）+30*（7-5.5）=55

　　　　贷：存货          55

　　4、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了）：

　　借：递延所得税产    5

　　　　贷：未分配利润——年初   5             （上年数据照抄，用未分替换损益类科目所得税费用）

　　借：递延所得税资产   （存货贷方-借方）*税率-上期确认的=55*25%-5=8.75

　　　　贷：所得税费用            8.75

　　注意：涉及的存货——存货跌价准备要分别比较母公司和子公司借贷方的发生额，将差额做抵消分录

　　注：合并报表中：存货列报10*5+30*5.5=215