2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：持有至到期投资

　　2014年中级会计职称考试已经结束，为了帮助广大考生提前做好下一年备考准备，打好基础，网校全面启动2015年中级会计职称网上辅导招生工作查看招生方案>>。另外，网校论坛学员为大家分享了中级会计职称考试知识点，希望对大家有所帮助。

　　一、概念：到期日固定，回收金额固定或可确定，有能力、有意图持有至到期（一般指债券投资）。

　　二、初始投资成本=公允价值+相关交易费用

　　三、后续计量：按摊余成本计量。

　　所谓的摊余成本就是我们常说的账面价值，指初始金额-提前偿还的本金+折价摊销至面值（或减溢价摊销至面值）-发生的减值损失

　　四、账务处理

　　（一）分次付息，一次还本：

　　1、取得时

　　借：持有至到期投资——成本  （面值）

　　　　　　　　　　　——利息调整  （差额，可能在贷方，包含折溢价及相关税费）

　　　　应收利息                             （已到付息期尚未领取的利息）

　　　　贷：银行存款

　　2、后续计量

　　借：应收利息             （面值*票面利率）

　　　　持有至到期投资——利息调整    （差额，可能在贷方）

　　　　贷：邮资收益            （期初的摊余成本*实际利率）

　　3、到期处置时

　　借：银行存款

　　　　贷：持有至到期投资——成本

　　　　　　应收利息         （最后一年的）

　　注意：如果计提了减值准备，一并结转掉。利息调整已经冲减至零。

　　（二）一次还本付息的账务处理：

　　1、取得时，账务处理同上。

　　2、年末计息时，注意因为利息是到期一次支付，所以年末摊余成本=年初摊余成本+实际利息收入

　　借：持有至到期投资——应计利息      （面值*票面利率）

　　　　贷：投资收益                                  （期末摊余成本*实际利率）

　　　　　　持有至到期投资——利息调整       （差额）

　　3、最后一年的利息调整金额是根据利息调整的期初余额减掉每年冲减的金额倒挤出来的，而投资收益=应计利息-利息调整

　　4、到期处置时

　　借：银行存款

　　　　贷：持有至到期投资——成本

　　　　　　　　　　　　　——应计利息

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