一、初始投资: 合并形成的长投、非合并不同处理
★控制 |
★对被投资企业无控制无共同控制无重大影响, 且公允价值不能可靠计量 |
★对被投资企业有共同控制或有重大影响 | |
同一控制下 | 非同一控制下 | 合并以外的方式取得 | |
按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额 | 按公允价值确认长期股权投资 |
还要注意一点,合并(无论是同一控制、还是非同一控制)支付的相关手续费—— 计入当期损益“管理费用”,但合并之外其他方式—— 发生的相关直接费用要计入初始取得的成本。
二、后续计量:成本法、权益法
成本法: 对付宣告分派股利;
权益法:
1.初始投资成本的调整;①大于,体现为商誉,不调整 ②,小于,差额 调增成本,并计入“营业外收入”。
2.对方实现盈利(超额亏损处理);对净利润的调整需要考虑的因素:①投资时点时,被投资方各项可辨认资产的公允价值与账面价值存在差额时 ; ②内部交易。
3.对方宣告分派股利;(注意同成本法处理的差异)
4.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
5.持股比例变化但仍需按权益法核算的会计处理
三、核算方法转换:成本法—相互转换— 权益法
(一)成本法—转换—权益法: 总原则——追溯调整
1.追加投资 15% ——30% 分别 原持股比例部分,新增投资部分
2.处置(减资) 80%——40% ,先安处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 ;
①比较剩余成本 与 剩余持股比例计算应享有的份额的差额; ②被投资单位景顺以中应享有的份额。
(二)权益法—转换—成本法 :不追溯
1.追加投资:30%——80%:按购买日之前 账面价值+ 购买日新增投资成本之和
2.减少投资:30%——15%:以转换时长投的账面价值作为成本法核算的基础
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