中级会计实务知识点“外币财务报表折算”的分析

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　　【考点精讲】

　　外币财务报表的折算

　　外币财务报表折算时，下列项目采用何种汇率折算：

　　（1）应付账款和应收账款——资产负债表日即期汇率折算

　　（2）固定资产——资产负债表日即期汇率折算

　　（3）营业收入——交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算

　　（4）盈余公积——发生时的即期汇率折算

　　（5）提取盈余公积——交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算

　　（6）短期借款——资产负债表日即期汇率折算

　　（7）所得税费用——交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算

　　【举例练习】

　　（例题·单选题）企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（　）。

　　A.存货

　　B.固定资产

　　C.实收资本　　D.未分配利润

　　答案：C

　　解析：对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　【易错易混辨析】

　　外币业务是否为以人民币以外的货币计价的业务

　　解答：不一定。外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。如果企业的记账本位币是人民币，那么人民币以外的货币计价的业务就是外币业务。如果企业的记账本位币是美元，对于该企业来说，采用人民币等计价的业务就是外币业务。

　　【老师专栏】

　　郭建华老师讲解企业记账本位币如何确定

　　思考1：国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A公司应选择欧元作为记账本位币。如果A公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定A公司的记账本位币是欧元。

　　【每日一练】

　　关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（  ）。（多选题）

　　A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目

　　B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

　　C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益

　　D. 企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

　　答案：BCD

　　解析：外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。