中级会计师《财务管理》知识点：作业成本计算法与传统成本计算法

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　　作业成本计算法与传统成本计算法的比较

　　1.作业成本计算法

　　1）基本观念

　　①企业是一个为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的有序集合体，即作业链；

　　②作业链上存在着“作业耗用资源，产品耗用作业”的联结关系，即：资源-作业-产品

　　2）成本分配方法——基于资源耗用的因果关系进行成本分配，即：

　　根据作业中心耗用资源的情况，依据资源动因将资源耗费的成本（间接费用）分配给作业中心；

　　依照成本对象（各产品）消耗作业的情况，依据作业动因把分配到作业中心的成本（作业成本）分配给成本对象。

　　3）优势

　　克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为可控，这样可以更好地发挥决策、计划和控制的作用，以促进作业管理和成本控制水平的不断提高。

　　2.作业成本计算法与传统成本计算法的比较

　　1）相同点：直接材料成本与直接人工成本直接归集到成本对象

　　2）区别——对间接费用（主要是制造费用）的分配

　　①传统成本计算法

　　制造费用以直接人工工时或机器工时（实质是以产量为基础）为分配依据，分配路径为：“资源-部门-产品”。

　　若企业生产多样性明显，生产量小、技术要求高的产品成本分配偏低；生产量大、技术要求低的产品成本分配偏高。

　　②作业成本计算法

　　制造费用按照成本动因直接分配，分配路径为：“资源-作业-产品”；避免了传统成本计算法下的成本扭曲。