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成本差异的计算及分析
（一）成本差异的含义
成本差异：一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额，即：
成本差异＝实际成本（总额）－实际产量下标准成本（总额）
＝实际成本（总额）－实际产量下标准用量×标准价格
1）超支差异：实际成本大于标准成本，表现为正数
2）节约差异：实际成本小于标准成本，表现为负数
（二）变动成本差异分析的基本公式——因素分析法（差额分析法）（参见“第十章”）
1.基本公式
1）用量差异＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
2）价格差异＝实际用量×（实际价格－标准价格）
2.注意问题
1）分析顺序：（顺序性、连环性）数量因素在先、价格因素在后
2）标准用量——实际产量下标准用量＝实际产量×用量标准
（三）直接材料成本差异的计算分析
1.直接材料用量差异
＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
1）有生产部门原因，也有非生产部门原因。如产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、废品率的高低；
2）责任需要通过具体分析才能确定，但主要往往应由生产部门承担。
2.直接材料价格差异
＝实际用量×（实际价格－标准价格）
＝实际材料成本－实际用量×标准价格
1）受各种主客观因素的影响，较为复杂，如市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等等的变动；
2）主要由采购部门承担责任。
（四）直接人工成本差异的计算分析
1.直接人工效率差异（数量差异）
＝（实际工时－实际产量下标准工时）×标准工资率
1）形成原因是多方面，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等；
2）主要责任在生产部门。
2.直接人工工资率差异（价格差异）
＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）
＝实际工资总额－实际工时×标准工资率
1）形成原因比较复杂，包括：工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等；
2）责任一般不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。
（五）变动制造费用成本差异的计算和分析
1.变动制造费用效率差异（数量差异）
＝（实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率
形成原因：与直接人工效率差异的形成原因基本相同
2.变动制造费用耗费差异（价格差异）
＝实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）
＝实际变动制造费用总额－实际工时×变动制造费用标准分配率
（六）固定制造费用成本差异的计算分析——实际成本、预算成本、标准成本之间的比较
1.固定制造费用预算VS固定制造费用标准成本
1）固定制造费用预算：固定预算，与业务量水平无关
固定制造费用预算（预算产量下标准固定制造费用）
＝固定制造费用标准分配率×预算产量下标准工时
2）固定制造费用标准成本（实际产量下标准固定制造费用）＝固定制造费用标准分配率×实际产量下标准工时
3）固定制造费用标准成本通常小于固定制造费用预算，其原因在于实际产量下标准工时未能达到预算产量下标准工时。二者的差异称为能量差异：
固定制造费用能量差异
＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本
＝固定制造费用标准分配率×（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）
2.两差异（耗费差异＋能量差异）分析法
固定制造费用差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用标准成本
＝（固定制造费用实际数－固定制造费用预算）＋（固定制造费用预算－固定制造费用标准成本）
＝耗费差异＋能量差异
3.三差异（耗费差异＋产量差异＋效率差异）分析法——将能量差异中的效率因素分解出来
能量差异＝固定制造费用标准分配率×（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）
＝固定制造费用标准分配率×[（预算产量下标准工时－实际工时）＋（实际工时－实际产量下标准工时）]
＝固定制造费用标准分配率×（预算产量下标准工时－实际工时）＋固定制造费用标准分配率×（实际工时－实际产量下标准工时）
＝产量差异＋效率差异
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