2014中级会计师考试《经济法》小知识：一般纳税人应纳税额

　　一般纳税人应纳税额的计算（P332）

　　（一）一般纳税人当期销售税额的计算

　　增值税一般纳税人的当期应纳增值税额＝当期销项税额-当期进项税额。

　　1.当期销项税额的确定

　　（1）当期销项税额＝不含税销售额×税率

　　（2）当期销项税额＝组成计税价格×税率

　　【解释1】在计算当期销项税额时，考生应注意以下问题：

　　（1）首先界定题目中的项目是否应当征收“增值税”，其中需要注意的问题视同销售、混合销售和兼营。

　　（2）“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期”的销项税额。

　　（3）销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。

　　提示：价外费用不包括：

　　（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

　　（2）同时符合以下条件的代垫运费：

　　①承运部门的运费发票开具给购货方的；

　　②纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。

　　（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　【解释2】销售额是否含增值税， 一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确的情况下，注意以下原则：

　　①看发票类型：普通发票中的价款肯定含税；专用发票中的“销售额”肯定不含税

　　②“价外费用和逾期包装物押金”视为含税收入；

　　③零售额、零售价一定含税；

　　④混合销售中的“非增值税应税劳务”（如安装费）视为含税收入；

　　⑤小规模纳税人的销售额一般含税（税务机关代***除外）。

　　含税销售额换算为不含税销售额的公式为：

　　销售额（不含税）＝含税销售额÷（1＋13%或17%）