2014中级会计师《中级会计实务》小知识：应纳税差异

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商誉产生的应纳税差异

对于商誉本身产生的应纳税暂时性差异（即商誉的账面价值大于计税基础）不确认递延所得税负债，如果要确认，必然增加商誉的账面价值，由此商誉的账面价值与计税基础又有差异，如此形成循环，所以准则规定这种情况不能确认递延所得税负债。

但是如果是在非同一控制下的免税合并中取得的各项资产、负债的账面价值与计税基础的差异应确认递延所得税资产或递延所得税负债，但这并不是商誉本身确认的递延所得税资产或负债。也就是对于合并取得的资产、负债的入账价值与其计税基础之间存在的暂时性差异，要确认递延所得税资产或负债，此时应该调整合并时确认的商誉的金额。

再次强调：确认的递延所得税资产或负债只是对商誉的调整，不是因为商誉自身暂时性差异而确认的递延所得税资产或负债。

非同一控制下的企业合并如果合并成本大于应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的，产生的是商誉，那么购买日取得的被购买方资产的账面价值大于计税基础或者负债的账面价值小于计税基础的，应确认递延所得税负债，对应调整商誉；购买日取得的被购买方资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价值大于计税基础的，应确认递延所得税资产，对应调整商誉，也即是：

借：递延所得税资产

　　贷：商誉

借：商誉

　　贷：递延所得税负债

非同一控制下的企业合并如果合并成本小于应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的，产生的是营业外收入，那么购买日取得的被购买方资产的账面价值大于计税基础或者负债的账面价值小于计税基础的，应确认递延所得税负债，对应调整营业外收入；购买日取得的被购买方资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价值大于计税基础的，应确认递延所得税资产，对应调整营业外收入，也即是：

借：递延所得税资产

　　贷：营业外收入

借：营业外收入

　　贷：递延所得税负债

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