2014中级会计师考试《中级会计实务》小知识：递延所得税

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　　递延所得税

　　1、所得税采用资产负债表债务法进行核算。产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。包括两层含义：

　　●资产负债表法——从资产负债表出发，比较资产/负债的账面价值与计税基础，确定应纳税/可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债/资产。

　　●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债。

　　账面价值＝会计准则规定的计量金额

　　计税基础＝税法规定的计量金额

　　资产的计税基础＝按照税法规定未来可以税前扣除的金额

　　＝取得成本—按税法规定已在以前期间税前扣除的折旧或摊销

　　负债的计税基础＝账面价值－按税法规定未来可以税前扣除的金额

　　资产初始确认时，账面价值＝计税基础＝取得成本；

　　后续计量时，账面价值＝成本—折旧或摊销—减值准备

　　2、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。

　　资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债

　　资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产

　　3、递延所得税确认：

　　与会计利润有关的事项引起的，计入所得税费用；

　　与计入所有者权益有关的事项引起的，计入资本公积—其他资本公积；

　　与企业合并取得资产负债有关事项引起的，计入商誉或营业外收入；

　　4、直接计入所有者权益的交易包括：会计政策变更和会计差错更正追溯调整时调整留存收益（计入利润分配—未分配利润）；可供出售金融资产公允价值变动、自用资产转为公允价值计量的投资性房地产贷差、混合金融工具分拆在初始确认时的权益成份（计入资本公积—其他资本公积）；

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：所得税费用/资本公积—其他资本公积/商誉/营业外收入

　　借：所得税费用/资本公积—其他资本公积/商誉/营业外收入

　　　　贷：递延所得税负债

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