中级会计实务知识点：金融工具减值概述

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• 金融工具减值概述

企业应当以预期信用损失为基础，对金融工具进行减值会计处理并确认损失准备。
在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。
（一）预期信用损失相关定义
1.预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。“发生违约的风险”可以理解为发生违约的概率。
【例】甲银行发放了一笔100万元的10年期分期还本贷款。假定确定的违约风险为0.5%（即违约的概率为0.5%）。如果该贷款违约，将会损失账面余额的25%（即违约（信用）损失率为25%）。
分析：假定不考虑其他因素，则预期信用损失为1 250元（100万元×0.5%×25%）。
【提示】上述例子仅为说明预期信用损失的基本计算，并未考虑其他相关因素。后续将比较全面地进行讲解。

2.信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
　　信用损失


期限	1	2	3	……	n
根据合同收取的现金流量	A1	A2	A3	……	An
预期收取的现金流量	A1	A2	B3	……	Cn
注：对于B3/Cn等，均小于对应栏中A3/An的数值

根据现值的定义，即使企业能够全额收回合同约定的金额，但如果收款时间晚于合同规定的时间，也会产生信用损失。

（二）适用减值规定的金融工具
　　金融工具减值规定的适用范围，不仅包括金融资产（通常为企业持有的债务工具），还包括准则范围以外的资产（如合同资产）、某些金融负债或者尚未确认的确定承诺。具体包括以下各项：（1）以摊余成本计量的金融资产（含应收款项）；
　　（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
　　（3）租赁应收款；
　　（4）《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产；
　　（5）企业做出的贷款承诺，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债除外；
　　（6）财务担保合同。

（三）信用风险的初始评估
　　企业应当根据其风险管理策略，对源生或购入的金融资产，进行信用风险的初始评估，并考虑是否发生信用减值。
（四）预期信用损失的适用


	具体内容	适用减值要求
一般情形	购买或源生时未发生信用减值的金融工具	适用“三阶段模型”
	购买或源生时已发生信用减值的金融资产	初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动
特殊情形	较低信用风险的金融工具	假定信用风险自初始确认后未显著增加（可以选择）
	应收款项、租赁应收款和合同资产	始终按照整个存续期内预期信用损失的金额（不可选择）

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