中级会计实务知识点：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体核算

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• 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体核算
  

1.购入债券投资时
　　借：其他债权投资——成本（债券面值）
　　　　应收利息
　　　　其他债权投资——利息调整（倒挤差额）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　
　　2.资产负债表日确认利息收入
　　（1）分期付息、一次还本的债券投资
　　借：应收利息　（票面金额×票面利率）
　　　　贷：利息收入　（期初摊余成本×实际利率）
　　　　　　其他债权投资——利息调整（倒挤差额）
　　（2）到期一次还本付息的债券投资
　　借：其他债权投资——应计利息　（票面金额×票面利率）
　　　　贷：利息收入　（期初摊余成本×实际利率）
　　　　　　其他债权投资——利息调整（倒挤差额）

3.资产负债表日发生公允价值变动的
　　（1）公允价值大于账面余额的
　　借：其他债权投资——公允价值变动
　　　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　（2）公允价值小于账面余额的
　　借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　贷：其他债权投资——公允价值变动

4.出售债券投资时
　　借：银行存款
　　　　其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　贷：其他债权投资——成本、应计利息
　　　　　　其他债权投资——利息调整、公允价值变动
　　　　　　投资收益（倒挤差额）
　　【提示】对于计入“其他综合收益——信用减值准备”的，也应当同步结转，计入出售时的投资收益中。

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