考前必看！中级会计实务易错35题（第3题：前期差错更正的处理）

距离2019年中级会计职称快考试还有一个多星期了！为了让各位考生在最后倒计时阶段有所提高，小编整理了中级会计实务易错题35题，希望大家考试的时候千万不要再错了哦！预祝大家考试顺利！

甲公司2015年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出1 200万元，开发阶段支出8 000万元(符合资本化条件)，确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为0。2016年5月检查发现，会计人员将本应为8年的摊销期限错误地估计为10年，2015年所得税申报时已按相关成本费用的175％进行税前扣除。税法规定的摊销期限、摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为25％，按净利润10％计提盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则追溯重述此差错更正所修正的2016年初的数据如下（　）。

A.调增盈余公积5.625万元

B.调增应交所得税额25万元

C.调减未分配利润50.625万元

D.调增累计摊销175万元

【正确答案】C

【答案解析】①首先将2015年少摊的费用100万元 [＝（8 000/8－8 000/10）×6/12]补足：

借：以前年度损益调整　　100
　　   贷：累计摊销 　　　 100

②2015年应税支出少算175万元［＝（8 000×175%÷8　×6/12）－（8 000×175%÷10×6/12）］，相应地多算应税所得175万元，多计应交所得税43.75万元，应作如下修正：

借：应交税费——应交所得税 43.75（＝175×25%）
　　    贷：以前年度损益调整 43.75

③借：利润分配——未分配利润 50.625
　　　                             盈余公积 5.625
　　　    贷：以前年度损益调整 56.25

点评：本题考核前期差错更正的处理，易错点是对应交所得税的调整，这里企业错误的计算了摊销年限，所以其纳税调整时，也是按照错误的年限计算的税法摊销额，所以纳税调整的金额也是错误的，影响到了应交所得税，所以需要调整应交所得税。　　 

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