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中级会计实务——外币交易资产负债表日或结算日的会计处理：
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
1. 外币货币性项目（钱、债权、债务。不包括合同负债【预收账款】和预付账款）
货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
【例】沿用【例16-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元＝6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000（300 000×6.8）人民币元，与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。
借：应付账款——乙公司（美元） 9 000[300 000×（6.8－6.83）]
贷：财务费用——汇兑差额 9 000
2. 外币非货币性项目
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
【例】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1 000 000美元，已按当日即期汇率1美元＝6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。
2. 外币非货币性项目
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
【例16-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1 000 000美元，已按当日即期汇率1美元＝6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。
（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。①属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益；②指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益。
今天的成功是因为昨天的积累，明天的成功则依赖于今天的努力。成功需要一个过程。相信自己，努力一定会有收获，我们可以顺利通过中级会计师考试，给自己一份满意的答卷。
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