《中级会计实务》知识点：政府补助退回的会计处理

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中级会计实务——政府补助退回的会计处理：

已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。

已计入损益的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。

【例14-8】乙企业于2×17年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地。协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向乙企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资并开展经营活动，乙企业自获得补贴起5年内注册地址不迁离本区。如果乙企业在此期限内提前搬离开发区，开发区政府允许乙企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2×18年1月3日收到补贴资金。

假设乙企业在实际收到补助资金时，客观情况表明乙企业在未来5年内迁离开发区的可能性很小，乙企业在收到补助资金时应当计入“递延收益”科目。

乙企业的账务处理如下：

（1）2×18年1月3日乙企业实际收到补助资金：

借：银行存款　　　3 000 000

贷：递延收益　　　3 000 000

（2）2×18年12月31日及以后年度，乙企业分期将递延收益结转计入当期损益：

借：递延收益　　600 000（3000000÷5）

贷：其他收益　　600 000

假设2×20年1月（过去了两年），乙企业因重大战略调整迁离开发区，开发区政府根据协议要求乙企业退回补贴180万元。

借：递延收益　　　1 800 000

贷：其他应付款　　1 800 000

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