《中级会计实务》知识点：内部研究开发费用的核算

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中级会计实务——内部研究开发费用的核算：

1. 企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段

研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

2. 内部开发无形资产的会计处理

（1）发生的研发支出

借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等

（2）期末

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

（3）达到预定用途形成无形资产

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

3. 所得税会计处理（允许加计扣除的情况）

（1）不确认递延所得税的影响

（2）纳税调整：＋会计摊销－税法摊销

【例题】甲公司2018年1月2日开始自行研究开发无形资产。所得税率25%，符合税法规定的加计扣除的规定。各年税前利润均为1000万元。

（1）2018年研究阶段发生原材料费用70万元。

借：研发支出——费用化支出　　　　70

贷：原材料等　　　　　　　　　　　70

借：管理费用　 　　　　　　　　 　70

贷：研发支出——费用化支出 　　 　70

应交所得税＝（1000－70×75%）×25%＝236.88（万元）

（2）2019年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用、职工薪酬60万元；符合资本化条件后发生的原材料费用、职工薪酬400万元。

借：研发支出——费用化支出　　　　 60

——资本化支出　　　　400

贷：原材料、应付职工薪酬　　　　　460

借：管理费用　 　　　　　　　　　　60

贷：研发支出——费用化支出 　　　　60

2019年资产负债表“开发支出”项目列报金额＝400（万元）

应交所得税＝（1000－60×75%）×25%＝238.75（万元）

开发支出账面价值＝400万元

开发支出计税基础＝400×175%＝700（万元）

不确认递延所得税的影响

（3）2019年发生的符合资本化条件的职工薪酬405万元；7月1日，达到预定用途交付管理部门使用。

借：研发支出——资本化支出　　　　　 405

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 405

借：无形资产　 　　　　　　　　　　　805

贷：研发支出——资本化支出 　 （400＋405）

该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。

2019年摊销额＝805/10×6/12＝40.25（万元）

应交所得税＝（1000＋805/10×6/12－805×175%/10×6/12）×25%＝242.45（万元）

无形资产账面价值＝805－805/10×6/12＝764.75（万元）

无形资产计税基础＝805×175%－805×175%/10×6/12＝1 338.31（万元）

不确认递延所得税的影响

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